Was ist der Grund für die Durchführung von analytischen Prüfungshandlungen?

Bei der Durchführung sog. aussagebezogener Prüfungshandlungen werden Prüfungsnachweise gewonnen, die eine hinreichende Sicherheit über die in der Rechnungslegung enthaltenen Angaben verschaffen sollen. Hierbei werden analytische Prüfungshandlungen und Einzelfallprüfungen unterschieden.
Die Durchführung verlangt nicht nur die Sicherstellung und Einhaltung des Qualitätsniveaus sondern auch die Beachtung des Grundsatzes des Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit. Da der Prüfungsumfang der Einzelfallprüfungen zur Gewinnung eines hinreichend sicheren Prüfungsurteils durch analytische Prüfungshandlungen reduziert werden kann spielen diese für die Effektivität einer Prüfung eine erhebliche Rolle.

Darüberhinaus eignet sich eine analytische Prüfungshandlung zur Identifizierung von Risikofaktoren für Verstöße und in Einzelfällen auch zur Aufdeckung von Verstößen.

Analytische Prüfungshandlung: Wie ist eine solche Prüfungshandlung definiert?

Eine analytische Prüfungshandlung ist eine Plausibilitätsbeurteilung von Verhältniszahlen und Trends, durch die Beziehungen von prüfungsrelevanten Daten eines Unternehmens zu anderen Daten aufgezeigt sowie auffällige Abweichungen festgestellt werden. Hierzu gehört z.B. die Untersuchung von Schwankungen und Zusammenhängen, die in Widerspruch zu anderen einschlägigen Informationen stehen oder von erwarteten Beträgen abweichen. [Siehe IDW PS 312 Tz. 5]

In welche drei Komponenten werden analytische Prüfungshandlungen unterschieden?

Eine analytische Prüfungshandlung kann in drei Komponenten unterteilt werden:

  • Prognose des Soll-Objekts
  • Vergleich des Ist-Objekts
  • Beurteilung der Differenz

Bei der Prognose ist zwingend ein Prognosewert als Vergleichswert für die Ist-Zahlen zu entwickeln. Bei einem einfachen Vergleich mit Vorjahreswerten könnte anderenfalls übersehen werden, dass bei bestimmten Größen (Anstieg Preisniveau o.ä.) zwingend wesentliche Veränderungen vorliegen müssen. Von der Qualität dieser Einschätzung hängt wesentlich der Erfolg der Prüfungshandlung ab. Daher sind Einflussfaktoren insbesondere das Verständnis des Abschlussprüfers für das rechtliche und wirtschaftliche Umfeld des Unternehmens.

Durch Vergleich des Prognosewerts mit dem Ist-Wert wird die Differenz ermittelt und geschaut, ob der Ist-Wert in Bezug auf die Soll-Größe plausibel ist.
Dabei können lt. WP-Handbuch auftretende Abweichungen verschiedene Ursachen haben:

Sofern die Abweichungen wesentlich sind, sind Befragungen des Managements und weitergehende Untersuchungen erforderlich. Dabei wird die akzeptable Abweichung wesentlich beeinflußt durch die Materiality und den Grad an Sicherheit. Dabei steigt mit dem Risiko die Wichtigkeit von Prüfungsnachweise.

Analytische Prüfungshandlung: Welche Arten von Analysen gibt es?

Hinsichtlich der Verfahren der Soll-Wert-Ermittlung lassen sich folgende Arten unterscheiden:

  • Trendanalysen,
  • Kennzahlenanalysen oder
  • Plausibilitätsprüfungen.

Was sind die Anwendungsbereiche von analytischen Prüfungshandlungen?

Analytische Prüfungshandlungen sind revolvierend während des gesamten Ablaufs der Abschlussprüfung durchzuführen:

Was sind Beispiele für analytische Prüfungshandlungen?

  • Vorjahresvergleich
  • Kennzahlenanalyse (z.B. Verschuldungsgrad, Kundenziel, Umschlagshäufigkeit der Forderungen, Umschlagsdauer der Vorräte, usw
  • Trendanalyse (z.B. Extrapolation, Regressionsanalysen, usw.)
  • Benchmarking (Vergleich des zu prüfenden Unternehmens mit möglichst ähnlichen Unternehmen)
  • Planzahlen
  • Andere Gesetzmäßigkeiten (z.B. Benford‘s Law)

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